答：按照《財(cái)政部我國稅務(wù)總局對于增值稅若干新規(guī)的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號）第六條要求，【財(cái)稅知識】一般納稅人注銷時(shí)庫存商品需要補(bǔ)稅嗎，般納稅人注銷時(shí)庫存須補(bǔ)稅嗎？答：按照《財(cái)講解，財(cái)政部增值稅財(cái)稅庫存根據(jù)規(guī)定通知若干政策，下面是【財(cái)稅知識】一般納稅人注銷時(shí)庫存商品需要補(bǔ)稅嗎！

普通納稅人注銷時(shí)庫存須補(bǔ)稅嗎？

答：按照《財(cái)政部我國稅務(wù)總局對于增值稅若干新規(guī)的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號）第六條要求，普通納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期普通納稅人條件，轉(zhuǎn)為小范圍納稅人時(shí)，其存貨不作出項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出解決，其留抵稅額也不予以退稅。因而，普通納稅人申請注銷時(shí)，庫存未實(shí)現(xiàn)銷售不須補(bǔ)繳增值稅。

《財(cái)政部我國稅務(wù)總局對于增值稅若干新規(guī)困惑的通知》（財(cái)稅[2005]165號）解讀

普通納稅人注銷后存量的存貨怎樣處置？

企業(yè)因歇業(yè)、遣散、撤銷等情景,注銷稅務(wù)登記與注銷登記等現(xiàn)象時(shí)有產(chǎn)生。企業(yè)注銷登記時(shí)都或多或少有存貨〔原資料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品、商品、按時(shí)間收款發(fā)出商品等〕存量。

一、普通納稅人在企業(yè)注銷時(shí)的存貨解決辦法

普通納稅人企業(yè)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，假如企業(yè)銷項(xiàng)稅金大于出項(xiàng)稅金，并且按注銷企業(yè)的相關(guān)新規(guī)要求繳納增值稅后，企業(yè)以及存貨余額的，其存貨余額一些應(yīng)按存貨的實(shí)用稅率計(jì)算補(bǔ)交已抵扣的稅款，由于存貨在當(dāng)初購進(jìn)時(shí)其出項(xiàng)稅金已作了抵扣，減輕了當(dāng)期應(yīng)交稅金，既然現(xiàn)存貨已經(jīng)退出了企業(yè)的運(yùn)營流動，所以要對先期已抵扣的出項(xiàng)稅進(jìn)行重新調(diào)配。

企業(yè)按照法律注銷同時(shí)，取消增值稅普通納稅人條件，闡明企業(yè)將不再存續(xù)，此時(shí)清理應(yīng)留意，企業(yè)對一切的資產(chǎn)包含存貨是怎么辦的，假如匹配給股東或投資者，則應(yīng)視同銷售；假如無償贈送別人，則應(yīng)視同銷售；假如已沒能運(yùn)用價(jià)值而廢棄或盤虧，應(yīng)作非正常損失，作出項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，補(bǔ)繳稅金。

二、小范圍納稅人在企業(yè)注銷時(shí)的存貨解決辦法

因?yàn)樾》秶{稅人企業(yè)在新規(guī)上的特殊性，因而小范圍納稅人企業(yè)購進(jìn)貨物無論是否取得增值稅公用發(fā)票，其支付的增值稅額均不得進(jìn)入出項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購貨本錢。因而，經(jīng)核實(shí)其存貨屬正常規(guī)模的（即平常稅負(fù)正常，存貨帳實(shí)相符,無虛假），不應(yīng)作出項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出或計(jì)提銷項(xiàng)稅等征稅解決。小范圍納稅人企業(yè)注銷時(shí)，其存貨不作納稅重新調(diào)配。

三、普通納稅人劃轉(zhuǎn)為小范圍納稅人時(shí)的存貨解決辦法

按稅收新規(guī)要求，年應(yīng)征增值稅銷售額在180萬元之下的從事貨物批發(fā)或零售的普通納稅人還有年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元之下的從事貨物生產(chǎn)或供給應(yīng)稅勞務(wù)的普通納稅人應(yīng)劃轉(zhuǎn)為小范圍納稅人企業(yè)進(jìn)行管理。取消普通納稅人條件轉(zhuǎn)為小范圍納稅人其存貨性質(zhì)未產(chǎn)生變動，作出項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是沒能法律依據(jù)的，假如在劃轉(zhuǎn)時(shí)，企業(yè)銷項(xiàng)稅大于出項(xiàng)稅，且企業(yè)有存貨余額的，應(yīng)先按存貨購進(jìn)原價(jià)進(jìn)行價(jià)稅別離，別離出的增值稅額應(yīng)計(jì)入原普通納稅人的銷項(xiàng)稅金中去，再按原存貨的購進(jìn)價(jià)稅共計(jì)數(shù)額計(jì)入劃轉(zhuǎn)后的小范圍納稅人企業(yè)存貨賬簿中。

四、小范圍納稅人轉(zhuǎn)為普通納稅人時(shí)的存貨解決辦法

按稅收新規(guī)要求，年應(yīng)征增值稅銷售額在到達(dá)180萬元之上的從事貨物批發(fā)或零售的小范圍納稅人與年應(yīng)征增值稅銷售額在到達(dá)100萬元之上的從事貨物生產(chǎn)或供給應(yīng)稅勞務(wù)的小范圍納稅人，應(yīng)劃轉(zhuǎn)為普通納稅人企業(yè)進(jìn)行管理。在劃轉(zhuǎn)時(shí)，假如小范圍納稅人有存貨余額的，因?yàn)樾》秶{稅人不具備增值稅公用發(fā)票的運(yùn)用權(quán)，而劃轉(zhuǎn)后的普通納稅人購進(jìn)貨物的出項(xiàng)稅能夠抵扣，因而原小范圍納稅人可依存貨購進(jìn)價(jià)稅共計(jì)數(shù)額到稅務(wù)機(jī)關(guān)代辦窗口開具增值稅公用發(fā)票，并按新規(guī)要求完稅，新劃轉(zhuǎn)的普通納稅人企業(yè)可將取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)開立的增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅款進(jìn)行抵扣。

五、企業(yè)注銷后再銷售存貨的解決辦法

普通納稅人企業(yè)與小范圍納稅人企業(yè)注銷稅務(wù)登記后，企業(yè)已不可以再進(jìn)行運(yùn)營流動了，假如企業(yè)存貨沒能解決終了，過期間后以及存貨須銷售時(shí)，應(yīng)持購貨單位的結(jié)算證實(shí)與雙方的購銷協(xié)定，到稅務(wù)機(jī)關(guān)開立一般發(fā)票，并按稅收新規(guī)要求按征收率繳納稅款。

財(cái)政部我國稅務(wù)總局對于增值稅若干新規(guī)的通知

財(cái)稅〔2005〕165號

各省、資質(zhì)轉(zhuǎn)讓自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、我國稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建立兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

經(jīng)鉆研，現(xiàn)對增值稅若干新規(guī)困惑明白如下：

一、銷售自產(chǎn)貨物供給增值稅勞務(wù)并同時(shí)，供給建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅，納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間的落實(shí)

根據(jù)《我國稅務(wù)總局對于納稅人銷售自產(chǎn)貨物供給增值稅勞務(wù)并同時(shí)，供給建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅困惑的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）要求，納稅人銷售自產(chǎn)貨物供給增值稅勞務(wù)并同時(shí)，供給建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)征增值稅的，其增值稅納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間依照《中華人民共與國增值稅暫行條例執(zhí)行細(xì)則》第三十三條的要求實(shí)施。

二、企業(yè)在委托代銷貨物的流程中，無代銷清單納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間的落實(shí)

（一）納稅人以代銷模式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全副或一些貨款的，其納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間為收到全副或一些貨款的當(dāng)日。

（二）關(guān)于發(fā)出代銷商品超越180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一概征收增值稅，其納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)日。

三、個(gè)別貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)和中國環(huán)節(jié)還有中國地方間增值稅稅率實(shí)施不統(tǒng)一出項(xiàng)稅額抵扣困惑

對在進(jìn)口環(huán)節(jié)和中國環(huán)節(jié)，還有中國地方間個(gè)別貨物（如初級農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品等）增值稅實(shí)用稅率實(shí)施不統(tǒng)一的，納稅人應(yīng)按其取得的增值稅公用發(fā)票與海關(guān)進(jìn)口完稅憑證上注明的增值稅額抵扣出項(xiàng)稅額。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)同一貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)和中國環(huán)節(jié)還有地方間增值稅稅率實(shí)施不統(tǒng)一的，當(dāng)然將相關(guān)現(xiàn)象逐級上消息至都有的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)，由上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)予以明白。

四、不得抵扣增值稅出項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分困惑

納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包含固定資產(chǎn)在建工程）沒辦法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的出項(xiàng)稅額一些，按下面所展示的公式計(jì)算不得抵扣的出項(xiàng)稅額：

五、增值稅普通納稅人（之下簡稱普通納稅人）轉(zhuǎn)為小范圍納稅人相關(guān)困惑

納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式普通納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小范圍納稅人；輔導(dǎo)期普通納稅人轉(zhuǎn)為小范圍納稅人困惑持續(xù)根據(jù)《我國稅務(wù)總局對于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理相關(guān)困惑的緊急通知》（國稅發(fā)明電〔2004〕37號）的相關(guān)要求實(shí)施。

六、普通納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額解決困惑

普通納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期普通納稅人條件，轉(zhuǎn)為小范圍納稅人時(shí)，其存貨不作出項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出解決，其留抵稅額也不予以退稅。

七、運(yùn)輸發(fā)票抵扣困惑

（一）普通納稅人購進(jìn)或銷售貨物（東北以當(dāng)?shù)貐^(qū)固定資產(chǎn)除外）通過鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，假如鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名字和其不統(tǒng)一，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名字的（手寫沒效果的），該運(yùn)輸發(fā)票能夠算作出項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣出項(xiàng)稅額。

（二）普通納稅人在生產(chǎn)運(yùn)營流程中所支付的運(yùn)輸價(jià)格，允許計(jì)算抵扣出項(xiàng)稅額。

（三）普通納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票與國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣出項(xiàng)稅額。

（四）普通納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)公用章或發(fā)票公用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣出項(xiàng)稅額。

（五）普通納稅人取得的項(xiàng)目寫上不完全的運(yùn)輸發(fā)票（附有運(yùn)輸清單的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外）不得計(jì)算抵扣出項(xiàng)稅額。

八、對從事專用事業(yè)的納稅人收取的一次性價(jià)格是否征收增值稅困惑

對從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭葘Ｓ檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性價(jià)格，凡和貨物的銷售數(shù)目有間接關(guān)系的，征收增值稅；凡和貨物的銷售數(shù)目無間接關(guān)系的，不征收增值稅。

九、納稅人代行政部門收取的價(jià)格是否征收增值稅困惑

納稅人代相關(guān)行政管理部門收取的價(jià)格，凡同時(shí)，滿足之下資格的，不屬于價(jià)外價(jià)格，不征收增值稅。

（一）經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院相關(guān)部門或省級政府同意；

（二）開具經(jīng)財(cái)政部門同意運(yùn)用的行政事業(yè)收費(fèi)公用票據(jù)；

（三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門監(jiān)管，專款公用。

十、服務(wù)保險(xiǎn)費(fèi)、汽車購買稅、牌照費(fèi)征稅困惑

納稅人銷售貨物的同時(shí)，服務(wù)保險(xiǎn)而向購置方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，還有從事車輛銷售的納稅人向購置方收取的代購置方交納的汽車購買稅、牌照費(fèi)，不算作價(jià)外價(jià)格征收增值稅。

十一、對于計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品征收增值稅相關(guān)困惑

（一）嵌入式軟件不屬于財(cái)政部、我國稅務(wù)總局《對于激勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)與集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)稅收新規(guī)困惑的通知》（財(cái)稅〔2000〕25號）要求的享用增值稅優(yōu)惠新規(guī)的軟件產(chǎn)品。

（二）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并伴隨銷售一并收取的軟件裝置費(fèi)、保護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等款入，應(yīng)根據(jù)增值稅混合銷售的相關(guān)要求征收增值稅，并可享用軟件產(chǎn)品增值稅即征即退新規(guī)。

對軟件產(chǎn)品交付運(yùn)用后，按期或按次收取的保護(hù)、技術(shù)代辦費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。

（三）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方都有擁有的不征收增值稅。

十二、印刷企業(yè)本人購置紙張，承受出版單位委托，印刷消息紙書刊等印刷品的征稅困惑

印刷企業(yè)承受出版單位委托，自行購置紙張，印刷有一致刊號（CN）還有采用國際規(guī)范書號編序的圖書、消息紙與雜志，按貨物銷售征收增值稅。

十三、會員費(fèi)款入

對增值稅納稅人收取的會員費(fèi)款入不征收增值稅。

注釋：一些條款生效，本方法第一條、第二條、第四條、第五條、第七條第（一）項(xiàng)“東北以當(dāng)?shù)貐^(qū)固定資產(chǎn)除外”的要求、第九條、第十條生效。參見：《財(cái)政部我國稅務(wù)總局對于頒布若干廢止與生效的增值稅標(biāo)準(zhǔn)性文件目錄的通知》，財(cái)稅〔2009〕17號。

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